Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство (НП) — это товары незавершенной готовности, не полностью собранные, или товары, произведенные и укомплектованные, но не проверенные отделом технического контроля. Если речь идет о сфере услуг, то пока услуги или работы не приняты заказчиком, расходы на их выполнение также должны быть учтены в составе НП. Описывающий незавершенное производство счет бухгалтерского учета — это счет 20 «Основное производство», показывающий продукцию, остающуюся в цехах или несданную на складское хранение.

Правильная оценка НП позволяет более точно рассчитать себестоимость выпускаемых изделий и обеспечить их сохранность. Специалисты компании ООО «МАНИТУ» в городе Бор окажут помощь в вопросах бухгалтерского и налогового учета НП по нормам действующего законодательства.

Методы оценки НП

Существует ряд методов, при помощи которых может быть отражено незавершенное производство в бухгалтерском учете:

  • по фактической себестоимости товаров и услуг;
  • по плановой (по нормативам) себестоимости;
  • по прямым статьям всех затрат;
  • по тратам только на сырье.

Компания имеет право взять на вооружение любой из этих подходов, прописав его в бухгалтерской учетной политике. Кроме того, учреждение само определяет, что относится к прямым затратам, потому что точный перечень таковых не обозначен в действующем законодательстве.

Обычно считается, что прямые затраты — это расходы, которые несет предприятие непосредственно в производственном процессе или в ходе работ. Они переменные и напрямую отображают количество произведенных товарных единиц, выполненных работ, услуг. Себестоимость изделия (услуги), включающая лишь прямые затраты, называется частичной. А способ учета НП, основанный на оценке прямых расходов, называется методом частичной себестоимости. Чаще всего на перечень прямых расходов влияют следующие моменты:

  • приобретение сырьевой составляющей изготавливаемой продукции;
  • закупка заготовок и полуфабрикатов, являющихся неотъемлемыми компонентами конечного изделия;
  • амортизация основных средств (ОС) производства;
  • денежное вознаграждение (в том числе ЕСН) лицам, непосредственно участвующим в изготовлении продукта, оказании услуги.

Все косвенные затраты (постоянные расходы, которые компания несет без взаимосвязи с количеством выпущенных товарных единиц) в сумме с прямыми затратами формируют полную себестоимость.

Рассматривая незавершенное производство в налоговом учете, надо понимать, что должен быть использован только метод частичной себестоимости.

Бухгалтерский учет

Способ оценки НП по фактической себестоимости — один из самых распространенных. Он применяется организациями различных отраслей: от научно-технических предприятий до компаний, занимающихся туристическим бизнесом.

Когда мы говорим про незавершенное производство в бухгалтерском учете, счет учета 20 как раз учитывает прямые затраты на изготовление продукта. Кроме того, остатки по счетам 20, 23, 29 на последнее число месяца выражают стоимость НП.

В дебет этих счетов будут списаны косвенные затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Сюда же относят расходы по обслуживанию машин и техники, задействованной в технологическом процессе, коммунальные платежи, арендную плату за помещения и оборудование, плату рабочему коллективу.

Расходы, напрямую не связанные с процессом изготовления продукта, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (включают зарплату управляющему и хозяйственному персоналу, консультационные, аудиторские услуги), также являются косвенными и списываются либо аналогично общепроизводственным, либо по методу частичной себестоимости на счет 90.

Пример

Промышленное предприятие за истекший месяц фактически затратило на производство 1 млн. руб. Из них: стоимость сырьевой составляющей — 350 тыс. руб., зарплата и ЕСН работников — 250 тыс. руб., амортизация ОС — 100 тыс. руб., прочие затраты основного производства — 30 тыс. руб., общепроизводственные траты — 120 тыс. руб., общехозяйственные расходы составили 150 тысяч.

НП в начале месяца отсутствует, на конец месяца — 270 тыс. руб.

Оценивая по фактической себестоимости незавершенное производство в бухгалтерском учете, проводки в конце месяца будут выглядеть так:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70…

— 1 000 000 руб. — отражены затраты в основном производстве

Дебет 43 Кредит 20

— 730 000 руб. — оприходованы готовые изделия на склад.

Налоговый учет

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, предприятие должно оценивать НП только по методу прямых затрат. Бухгалтер учитывает все объекты НП по расходам, которые на них приходятся, сопоставляя данные об остатках сырья и готового продукта и данные налогового учета о произведенных прямых расходах.

Можно использовать этот метод в обоих учетах, но это не всегда выгодно, поэтому многие организации предпочитают их разделять. Разобраться во всех нюансах налогового и бухучета вам помогут профессионалы компании ООО «МАНИТУ». Опытные специалисты порекомендуют лучший метод оценки НП именно для вашего предприятия и окажут другие консультационные услуги.